近日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于做好上市公司2019年年報(bào)審計(jì)工作的通知》(下稱《通知》)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度關(guān)注七個(gè)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，更有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

這七個(gè)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括收入、貨幣資金、商譽(yù)、金融工具、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、持續(xù)經(jīng)營、重大非常規(guī)交易等。

“當(dāng)前的國際貿(mào)易環(huán)境存在不確定性，受外部環(huán)境的影響，企業(yè)的生存壓力加大，違約風(fēng)險(xiǎn)提高。部分企業(yè)業(yè)務(wù)開展不及預(yù)期，持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)困難，有的企業(yè)則出現(xiàn)收入大幅度下降等情況。”一位會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人在接受《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)表示。

該人士進(jìn)一步表示，部分上市公司由于業(yè)績對(duì)賭、股權(quán)激勵(lì)、維持信用持續(xù)融資、維持公司的股價(jià)等原因，可能通過虛構(gòu)收入、構(gòu)造重大非常規(guī)交易虛構(gòu)利潤。此外，企業(yè)前期并購體現(xiàn)的高商譽(yù)在目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下減值壓力升高，關(guān)聯(lián)方資金壓力加大可能會(huì)占用上市公司資金。同時(shí)，新的金融工具準(zhǔn)則從2019年1月1日起在國內(nèi)企業(yè)施行，由于各企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則的理解可能不夠準(zhǔn)確，所以金融工具也被列入重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之一。貨幣資金作為重大審計(jì)領(lǐng)域主要是受到“兩康事件”(康得新和康美藥業(yè))的影響。

對(duì)于要高度關(guān)注這七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的原因，新時(shí)代證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家潘向東在接受《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)也有一些相似的觀點(diǎn)。他表示，年報(bào)是投資者投資的重要依據(jù)，為了美化業(yè)績，上市公司有動(dòng)機(jī)在收入、貨幣資金等七大領(lǐng)域造假。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師高度關(guān)注七個(gè)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)資本市場(chǎng)“守門員”角色，降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高上市公司質(zhì)量，保障投資者利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)的長期健康發(fā)展。

在談及這七個(gè)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域會(huì)出現(xiàn)的相關(guān)問題時(shí)，上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)記者舉出了幾個(gè)領(lǐng)域的問題。比如在收入領(lǐng)域，主要問題是虛構(gòu)收入、提前確認(rèn)收入等。具體看，部分企業(yè)通過形式不是關(guān)聯(lián)方但實(shí)際是關(guān)聯(lián)方的企業(yè)虛增收入，有的企業(yè)通過偽造單據(jù)虛增收入，有的則利用境外企業(yè)難以核查的事實(shí)虛構(gòu)收入等。

“收入造假是粉飾業(yè)績的主要形式，在被通報(bào)的處罰案例中也很普遍，在當(dāng)前環(huán)境下，收入確認(rèn)是更應(yīng)該關(guān)注的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。”上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人說。

他進(jìn)一步對(duì)記者表示，對(duì)于首次將貨幣資金作為重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域提出的原因，“我們理解主要是受‘兩康事件’的影響，對(duì)一些存貸雙高的企業(yè)，存在與銀行聯(lián)合舞弊的可能。其實(shí)，貨幣資金在歷年的審計(jì)中也是重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，主要是通過銀行函證等予以確認(rèn)，這一次審計(jì)師更應(yīng)該加強(qiáng)函證控制程序的嚴(yán)格執(zhí)行。”

“從關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易方面來看，存在的問題主要關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露不完整，存在應(yīng)披露未披露的關(guān)聯(lián)方;關(guān)聯(lián)方交易缺乏商業(yè)合理性、交易價(jià)格不公允;存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，還存在公司大股東違規(guī)資金占用、股權(quán)質(zhì)押融資及以上市公司名義違規(guī)對(duì)外借款或擔(dān)保等問題。”上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人表示。

“上述七大領(lǐng)域，在往年的審計(jì)中也是作為審計(jì)重點(diǎn)。如2018年度證監(jiān)會(huì)還對(duì)商譽(yù)減值問題專門發(fā)布了《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號(hào)——商譽(yù)減值》進(jìn)行規(guī)范，其他事項(xiàng)也是監(jiān)管部門強(qiáng)調(diào)的關(guān)注重點(diǎn)。”上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)記者說道，受監(jiān)管環(huán)境及企業(yè)外部壓力增加的影響，自己所在的事務(wù)所在審計(jì)中將分配更多的資源關(guān)注上述七大領(lǐng)域的審計(jì)，如銀行存款審計(jì)中函證過程的控制一定要落實(shí)到位，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方的識(shí)別、增加銷售收入實(shí)質(zhì)性檢查樣本、對(duì)重大可疑事項(xiàng)穿透審計(jì)等。